|
При проверке
достоверности конечного финансового результата аудитор должен
установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с
записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 16, баланса.
Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3
объекта:
·
аудит прибыли (убытка) отчетного периода;
·
аудит налогооблагаемой прибыли;
·
аудит чистой прибыли.
Проверка
обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода
проводится с целью установления фактов включения в издержки
производства не связанных с ним затрат, а также неправильного
исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.
Можно выделить 4
основные группы таких искажений и причин их возникновения:
·
искажение прибыли, принимаемое для определения
размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения
(занижения) величины материальных затрат, включаемых в
себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной
оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП
и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг,
недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по претензиям;
·
включение в издержки производства расходов,
покрываемых в соответствии с действующим законодательством за
счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;
·
искажение финансового результата, принимаемого для
определения платежей в бюджет за счет включения в издержки
производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих
возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного
завышения операционных и внереализационных доходов путем
включения в их состав финансовых результатов от реализации
товаров и продукции, прочих операций;
·
сокрытие доходов посредством зачисления выручки от
реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.
Для проведения
аудита необходимо использовать следующую информационную базу:
·
приказ предприятия об учетной политике на отчетный
год,
·
формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;
·
Главная книга;
·
журналы – ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные
аналитического и синтетического учета, первичные документы.
Аудиторская
проверка формирования финансовых результатов начинается с
анализа документов о применении учетной политики на отчетный
год.
Второй этап
проверки – проверка показателя себестоимости реализуемой
продукции (форма № 2). Необходимо сплошным порядком проверить
соблюдение требований положения о составе затрат по производству
и реализации продукции и о порядке формирования финансовых
результатов с учетом последних изменений и дополнений,
установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а
также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия.
В процессе
аудирования контролируют все основные части каждого финансового
результата:
·
от реализации продукции;
·
от продажи ОС и иного имущества;
·
от внереализационной деятельности.
Модель методики
аудирования прибыли представлена в таблице № 4.
Аудит себестоимости
и реализации продукции были рассмотрены ранее.
В ходе проверки
реализации продукции особое внимание необходимо уделить проверке
показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по
пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи,
когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее)
количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и
платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражается по
реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных,
а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек.
Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество
вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при
внезапных проверках на складе – недостача продукции (а иногда
эту недостачу т.о. выявить невозможно и это говорит о том, что
была вывезена неучтенная продукция, что свидетельствует о прямом
хищении продукции с предприятия). Такой вывод можно сделать
только после тщательного исследования причин расхождений в
отгрузочных документах и пропусках. При обнаружении такого рода
нарушений аудитор должен потребовать представления объяснить
соответствующими должностными лицами и предложить внести
изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и
финансовым показателям. Аудитор должен тщательно проверить
реализацию продукции, в состав которой входят комплектующие
изделия и детали и при установлении нарушений предлагать
внесение изменений в показатели по реализации и прибыли.
Следующее, на что
надо обращать внимание – на проверку формирования финансовых
результатов от внереализационных операций.
При проведении
аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное
документальное оформление и законность списания дебиторской
задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых
потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций,
вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений,
виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за
нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным
договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с другими
предприятиями. Практика проведения аудиторских проверок таких
описаний свидетельствует, что надлежащего качества документы не
составляются и нередки случаи, когда решения на списание
принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при
этом расследование причин образования таких задолженностей не
проводится, задолженность предприятий актами сверки не
подтверждается, а углубленная проверка таких списаний иногда
выявляет случаи злоупотреблений, а порой и хищений МЦ, как
отдельными должностными лицами, так и группами лиц. Нередко
уплаченные штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам или
положенные на конкретных должностных лиц, относятся на
финансовые результаты организации, а не на прибыль, остающуюся в
распоряжении предприятия или виновных лиц. При списании потерь
от стихийных бедствий или др. экстремальных случаях не
проводится инвентаризация испорченного имущества, а убытки
списываются по установленным актам, причем, как правило, при
таких списаниях в качестве обоснования не прикладываются
документы соответствующих местных органов, подтверждающие факт
происшедшего в данной местности стихийного бедствия. При
проверке финансовых результатов аудитору необходимо также
проверить правильность начисления и своевременность взносов в
бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли
между учредителями, правильность образования специальных фондов.
Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль
осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и
уплаты. Главным в работе аудитора является определение
достоверности исчисления налогооблагаемой базы, подтверждение
правильности расчета налога на прибыль и производимых расходов
за счет прибыли после уплаты налогов и обязательных платежей.
Методика проверки
|
