|
Аудит в западной
теории и практике принято считать процессом, посредством
которого компетентный независимый работник накапливает и
оценивает свидетельство об информации, поддающейся
количественной оценке и относящейся к специфической
хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем
заключении степень соответствия этой информации установленным
критериям.
Аудит имеет древнюю
историю. Полагают, что фактически еще в Древнем Египте (около
2600 г. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали
функции учета, управления и контроля.
В Римской империи
(1 – 26 гг. н. э.) контрольные функции осуществлялись
специальными служащими (кураторы, прокураторы, квесторы). После
падения Римской империи аудит получил широкое распространение в
Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов
для проверки платежеспособности капитанов торговых судов,
которые везли огромные богатства на свой континент. В это время
аудит имел строго целевое направление – предотвращение ошибок.
Родина современного
аудита – Англия. Еще в 9 в. был дан толчок к «счету и мере» в
Британской хозяйственной жизни. Когда сохранившихся в стране
древних культах и в Нормандии бухгалтерские приемы римлян
получили вновь житейское приложение к учету экономических
явлений.
Уже в те времена из
общего понятия «бухгалтер» выделяется смежное понятие «аудитор».
За первым в его повседневной деятельности сохраняются функции
лица, организующего и ведущего счета, а на второго возлагаются
самостоятельные независимые функции контролера, проверяющего
счета.
Письменные
памятники, указывающие на существование аудиторства в Англии,
восходят к 13-14 вв. Приемы аудита в то время составляли
преимущественно в детальной проверке каждой операции.
Тестирование или
выборочная проверка, как аудиторские процедуры, были неизвестны.
В истории развития
аудита можно выделить несколько периодов:
1.
до 1500 г.;
2.
1500 – 1830 (1860) г.;
3.
1830 (1860) – 1905 г.;
4.
1905 – 1933 г.;
5.
1933 – 1940 г.;
6.
с 1940 г. по настоящее время.
Первый период
заканчивался в 1500 г. Эта дата отмечена произвольно, но она
наиболее точно отражает состояние «перелома» в общей
экономической ситуации. Одной из причин этого явилось открытие
Америки, и как следствие увеличения объема товаров, капитала,
рабочей силы в общемировом масштабе. Другая причина – 1494 г. по
праву считается датой основания учения о двойной записи (Лука
Пачолли).
1500 – 1830 (1860)
гг. Цели и приемы аудита не были изменены и состояли в
обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за
налоговые платежи. В это время существенно повысилось значение
аудита, т.к. произошло разделение между собственниками
предприятия: управляющими и инвесторами. Акционерам не только
требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение
дивидендов. Только аудитор мог дать заключение о верности и
объективности проверенной финансовой отчетности и о вероятности
продолжения деятельности предприятия в ближайшее время. Пришло
понимание необходимости и важности существования системы
внутреннего контроля. Причиной, по которой датой окончания
данного периода был выбран 1860 г., явилось то, что Крымская
война вызвала определенные изменения в экономике всех стран, а
это привело к изменению целей и приемов аудита.
1860 – 1905 гг.
Период отличается бурным экономическим ростом. Огромные по своим
масштабам сделки привели к созданию корпораций. Этот период
отмечен появлением консолидированного баланса (1904 г.).
Все это повышало
роль и значение института аудиторства. Была признана
необходимость внутреннего контроля. Но ему отводилась роль
органа, участвовавшего не в проверке и обнаружении ошибки, а в
создании единой стандартной системы учета. Основной акцент был
направлен на систему контроля денежных потоков. Поскольку и
учетная система, и организационная структура претерпели
значительные изменения в сторону усиления, то и аудиторы могли
уже применять приемы выборки. Тестирование стало использоваться
только в последние десятилетия 19 века. В условиях
быстрорастущего производства аудитор больше не мог проверять
каждую операцию огромной корпорации. Вплоть до 1905 г.
ограничивающим фактором объема тестирования являлись изменения и
нововведения в системе учета и внутреннего контроля. Цели аудита
в это время состоят в обнаружении разного рода ошибок
намеренного характера. Исторически основным центром развития
аудита явились Великобритания и США. В 1 десятке ХХ в.
американский аудит стал развиваться независимо, поскольку
предпринимателями США была признана невозможность применения
целей и подходов английского аудита к особенностям их бизнеса.
Первые работы по
американскому аудиту характеризуют изменение целей следующим
образом: обнаружение и предотвращение ненамеренных ошибок. Позже
целями аудита стали:
·
установление финансового состояния и доходности
предприятия;
·
предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок –
второстепенная цель.
В соответствии с
изменением целей произошли и значительные изменения в приемах.
Наблюдается переход от детальной проверки к тестированию. Стало
ясно, что для того, чтобы получить фактические суммы,
проверяемые в процессе аудита, нет необходимости проводить
детальную проверку каждой проводки за изучаемый период. Получает
признание важность внутреннего контроля. В опубликованных в 1909
г. «Программах аудита» отмечено, что в качестве первой ступени
аудита должно выступать «установление системы внутренней
проверки».
1933 – 1940 гг.
·
на аудит оказывает влияние Нью-Йоркская фондовая
биржа и правительственные организации;
·
не было единого мнения относительно целей аудита.
В начале этого
периода большинство авторов сходились во мнении, что задача
аудита состоит в обнаружении ошибки. Позже взгляды были
существенно изменены, и было установлено, что аудитору не
следует концентрировать свое внимание только на обнаружении
ошибки.
Вплоть до 1940 г.
не существовало каких-либо документов, определяющих
ответственность аудиторов за обнаружение ошибок. Было отмечено
только, что это достаточно важный вопрос, но большинство авторов
сходились во мнении, что его нельзя относить к главной задаче
аудиторской проверки.
С 1940 года до
настоящего времени цели аудита претерпели незначительные
изменения. Акцент делался на подтверждение верности финансовой
отчетности. Официально это положение было провозглашено в
документах «Американского Института Присяжных Бухучета»: «первая
цель проверки отчетности независимым аудитором состоит в
выражении мнения о представленной финансовой отчетности».
Часть вновь
разработанных приемов аудита имела строгую ориентацию на
обнаруженные ошибки. В 1961 г. в «Положении об аудиторских
процедурах №30» было установлено, что аудитор определяет ошибку,
и в случае, если она материальна, может оказать отрицательное
влияние на его мнение о верности представленной финансовой
отчетности и проведении проверки в соответствии с общепринятыми
аудиторскими стандартами, он должен оценить степень ее
вероятности.
Другая точка зрения
на цели аудита состоит в том, что задача независимого
рассмотрения состоит в выражении мнения об информации,
включаемой в финансовые отчеты. Что касается ответственности
аудитора, то она состоит лишь в проведении тестов, в
соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами,
разработанными таким образом, чтобы обнаружить саму возможность
определения рода несоответствий, т.е. аудитор не отвечает за
необнаруженные ошибки, но с него не должна сниматься
ответственность за проверку «узкого места» в процессе аудита.
До конца 40-х годов
аудит в основном заключался в проверке документации,
подтверждение записи денежной операции и правильной группировке
этих операций в финансовых отчетах. Это был
подтверждающий аудит.
После 1949 г.
независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам
внутреннего контроля, полагая, что при эффективной системе
внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и
финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы
начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем
непосредственно проверками. Это
системно-ориентированный аудит.
В начале 70-х гг.
началась разработка международных аудиторских стандартов. В
истории аудита можно проследить определенные тенденции:
·
основной целью аудита всегда признавалось
установление достоверности представленной отчетности;
·
отмечается возрастание надежности внутреннего
контроля и снижение детализации целей. |
